Компенсация материалов подрядчику строительных работ в 2020 году

Порядок заключения договора подряда предусмотрен в главе 37 Гражданского кодекса РФ. В соответствии со статьей 740 Гражданского кодекса РФ заказчик должен принять у подрядчика результат работ и уплатить обусловленную договором цену.

Она включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. При определении цены договора издержки подрядчика, как правило, рассчитываются на основании сметы.

В смету входят все предполагаемые расходы подрядчика, в том числе организационные затраты (проезд персонала, проживание, связь и т. д.). Такие расходы отражаются в смете по статье «Накладные расходы».

Если в договоре будет прописана твердая цена, не основанная на предварительном расчете издержек подрядчика, то она также должна включать в себя все расходы подрядчика, которые могут быть им понесены при выполнении работ. Никаких иных компенсаций, кроме установленных при расчете общей цены договора, законодательством не предусмотрено.

На практике часто можно встретить случаи, когда при заключении договора подряда стороны, помимо цены договора, предусматривают компенсацию заказчиком каких-то иных расходов подрядчика (например, затрат на страхование строительных рисков).

Трактоваться такая ситуация должна следующим образом: любая установленная договором компенсация рассматривается как составная часть цены договора подряда. При этом величина этой части цены договора подряда может рассчитываться по фактическим расходам подрядчика в том периоде, в котором такие расходы были понесены.

Порядок оплаты данной части цены договора определяется условиями договора.

Напоминаем, что налог на добавленную стоимость исчисляется дополнительно к цене договора (п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

То есть НДС облагается вся цена договора подряда, включая предусмотренные суммы компенсаций, независимо от того, предъявлялся подрядчику налог на добавленную стоимость по расходам, компенсируемым заказчиком, или нет.

Например, по расходам, связанным со страхованием строительных рисков, НДС подрядчику не предъявляется. Тем не менее компенсация этих расходов в цене договора приводит к тому, что налог на добавленную стоимость подрядчик должен предъявить заказчику со всей цены договора, включая расходы на страхование.

Все собственные издержки, и в частности затраты, по которым договором предусмотрена компенсация, относятся подрядчиком на расходы, связанные с выполнением работ по договору подряда. Они учитываются для целей исчисления налога на прибыль организаций в обычном порядке.

Важно запомнить

В договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. Цена работы (смета) может быть приблизительной или твердой. При отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой (ст. 709 Гражданского кодекса РФ).Статья напечатана в журнале «Учет в строительстве» №12, декабрь 2011 г.

Все семинары по теме Учет в строительстве

Источник: https://www.klerk.ru/buh/articles/251560/

Порядок компенсации фактических затрат подрядчика

Взаимоотношения сторон при исполнении договора подряда Гражданский кодекс РФ трактует следующим образом: «При существенном возрастании стоимости материалов и оборудования, предоставляемых подрядчиком, а также оказываемых ему третьими лицами услуг, которые нельзя было предусмотреть при заключении договора, подрядчик имеет право требовать увеличения установленной цены, а при отказе заказчика выполнить это требование — расторжения договора» (ст. 709, п. 6)

Все затраты подрядных организаций, которые должны быть ком­пенсированы заказчиком по фактическим расходам, следует оговорить при согласовании договорных цен на строительную продукцию. Компенсации относят к прочим затратам и показывают в Акте приемки выполненных работ за общим итогом перед начислением НДС.

При строительстве, осуществляемом за счет бюджетных средств, состав и размер компенса­ции ограничены положениями, установленными Федеральными и региональными органами исполнительной власти. Для строек, возводящихся за счет частных инвестиций, состав и размер компенсаций определяются по согласованию сторон.

Компенса­ции могут выплачиваться по любой статье затрат, включаемых в себе­стоимость подрядных работ.

Компенсация расходов на оплату труда рабочих

На объектах, строительство которых финансируется из бюджетных средств, этот вид компенсации обычно не допускается, хотя из этого правила иногда бывают исключения.

При строительстве за счет средств частных инвесторов в договор­ной цене может предусматриваться компенсация дополнительных рас­ходов на оплату труда рабочих, если сметная стоимость работ опреде­ляется по государственным нормам и расценкам.

Компенсация расходов на эксплуатацию строительных машин

При строительстве, осуществляемом за счет бюджетных средств могут быть возмещены дополнительные затраты, обусловленные при­менением дорогой импортной техники и строительных машин, приоб­ретенных по лизингу.

При применении импортных машин, аналогичных по основным технико-экономическим параметрам отечественным машинам и меха­низмам, компенсация предусматривает возмещение повышенных рас­ходов на амортизацию импортной техники.

При применении импортных машин, не имеющих аналогов в номенклатуре отечественных строительных машин, рекомендуется состав­лять индивидуальные сметные нормы и расценки на 1 маш.

-ч их рабо­ты и использовать их при определении расходов на эксплуатацию ма­шин в локальных сметах.

Часто у подрядных организаций возникает превышение арендной платы за строительные машины в сравнении с расходами на эксплуа­тацию машин, предусмотренными в смете.

Дополнительные расходы могут быть компенсированы с согласия заказчика при строительстве, финансируемом из средств частных инвесторов. При этом размер ком­пенсаций должен быть обоснован.

Ставки арендной платы не должны быть выше их среднего уровня в регионе; срок аренды должен соответ­ствовать времени работы строительных машин, определенных по нор­мам или по ППР. Размер компенсации может быть определен по фор­муле:

Cэмкомп = Сар * tнм — Сбэм * Иэм

где:

Сар — ставка платы за аренду машин, руб./маш.-ч;

tнм — время работы машины на объекте по сметным нормативам, ч.

Сбэм — расходы на эксплуатацию строительных машин по смете в базисном уровне цен, руб.;

Иэм — текущий индекс на эксплуатацию машин в регионе.

  Компенсация стоимости материальных ресурсов

Стоимость материальных ресурсов является основной составляю­щей затрат на производство строительно-монтажных работ: ее удель­ный вес в себестоимости работ 60-70% и более. Поэтому результаты деятельности подрядных организаций особенно зависят от правильно­сти определения стоимости израсходованных на производство матери­алов, изделий и конструкций.

Фактические затраты на основные материалы компенсируются за­казчиком при строительстве объектов, финансируемых из любых ис­точников средств, в т. ч. государственного бюджета. Это следует оговорить при формировании договорных цен на строительную про­дукцию. 

• Размер компенсации рассчитывается по формуле:
• Смкомп = Σ j ( PMjн   · Ц jф ) — Σ j ( PMjн   · Ц jб ) · Им
• где:
•   PMjн — расход j-го материала по нормам, натуральные показатели;
•   j (1,2,…., m ) — виды материалов, изделий и конструкций, использо­ванных на производство работ;
•   Ц jф  и   Ц jб    — цены на j-й вид материалов, соответственно фактичес­кая текущая и сметная базисная, руб.;
•   Им— индекс по статье материалы по виду работ.
• При расчете разницы стоимости ресурсов по ТЕР Московской области следует руководствоваться следующими рекомендациями Мособлгосэкспертизы, приводимыми в технической части сборников коэффициентов пересчета:

«…

При расчете отклонений (разницы) в стоимости материалов принимается их стоимость по отпускным ценам (без счетов на транспорт, затрат на услуги посредников и заготовительно-складские расходы), для чего из текущей сметной стоимости материалов, определенной по индексам, следует исключить транспортные, заготовительно-складские и посреднические затраты в размере 13%, кроме керамзитового гравия — 25%, песка — 127%, щебня -90%.

Фактическая стоимость материалов определяется на основе платежных документов и указывается также без учета затрат на транспорт, услуги посредника и заготовительно-складские расходы.

Расчет разницы в стоимости материалов может включаться в Акты о приемке выполненных работ как в текущем, так и в последующем за отчетным месяце, но не позднее 2-х месяцев за отчетным».

Источник: https://avis-media.com/informatsiya/stati/stroitelstvo-i-smetnoe-delo/sostavlenie-smet/poryadok-kompensatsii-fakticheskikh-zatrat-podryadchika/

Экономия подрядчика. Верховный суд меняет практику по твердой цене?

Три года назад я публиковал обзор судебной практики по спорным вопросам цены договора подряда (см. здесь). Принятое на прошлой неделе определение ВС РФ от 13.12.2018 № 301-ЭС18-13414 стало поводом вновь вернуться к этой теме.

Первой нормой, к которой стоит обратиться при решении вопроса о том, какую сумму заказчик должен заплатить подрядчику за выполненную работу, является пункт 1 статьи 424 ГК РФ, в соответствии с которым исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Иными словами, если подрядчик по договору подряда сдал заказчику соответствующий условиям договора результат работ, то заказчик должен заплатить подрядчику ту сумму, о которой стороны договорились при заключении договора.

Если работа выполнена надлежащим образом, то есть ее результат соответствует условиям договора подряда и требованиям статей 721, 754 ГК РФ, заказчик должен заплатить подрядчику оговоренную при заключении договора цену.

Если работа выполнена с недостатками, заказчик вправе потребовать соразмерного уменьшения установленной за нее цены с учетом положений пункта 1 статьи 723 ГК РФ.

Когда при заключении договора стороны согласовали только фиксированную цену за результат работ, проблем с расчетами обычно не возникает. Однако согласование цены таким образом для договоров строительного подряда является большой редкостью.

Как правило, в договорах строительного подряда стороны согласовывают не только фиксированную цену за результат работ, но и расчет такой цены в виде сметы.

Возможность определения цены договора подряда путем составления сметы прямо предусмотрена пунктом 3 статьи 709 ГК РФ.

При согласовании сметы стороны исходят из объема работ, предусмотренного технической документацией. С учетом этого объема работ определяется количество необходимых для их выполнения материалов, объем трудозатрат и т.п.

На случай расхождения между проектным и фактически выполненным подрядчиком объемом работ существует пункт 4 статьи 709 ГК РФ, согласно которому цена работы (смета) в договоре подряда может быть приблизительной или твердой.

Если договор подряда заключен на условиях твердой цены, и фактически выполненный подрядчиком объем работ или размер фактически понесенных им затрат оказался больше того, который стороны учитывали при согласовании сметы, подрядчик в соответствии с пунктом 6 статьи 709 ГК РФ не вправе требовать увеличения цены договора (сметы) и может претендовать лишь на оплату твердой договорной цены. То есть риски возможного увеличения объема работ, количества необходимых материалов и их удорожания относятся на подрядчика.

Исключение составляют случаи существенного возрастания стоимости материалов и оборудования, которые нельзя было предусмотреть при заключении договора. Тогда подрядчик вправе требовать увеличения цены, а при отказе заказчика выполнить это требование – расторжения договора в соответствии со статьей 451 ГК РФ (т.е.

вследствие существенного изменения обстоятельств). Учитывая, что даже экономические кризисы 1998-го, 2008-го и 2014-го годов не рассматривались судами как основание для изменения или расторжения договоров в соответствии со статьей 451 ГК РФ, норма абз.

 2 пункта 6 статьи 709 ГК РФ вряд ли в обозримом будущем будет применена в пользу подрядчика.

Если же фактически выполненный подрядчиком объем работ или размер фактически понесенных им затрат оказался меньше того, который стороны учитывали при согласовании сметы, заказчик в силу того же пункта 6 статьи 709 ГК РФ не вправе требовать уменьшения цены договора (сметы) и обязан уплатить подрядчику твердую цену (конечно, если результат выполненных работ соответствует установленным договором требованиям). Разница между сметными и фактическими объемами работ (затратами) по смыслу статьи 710 ГК РФ будет составлять экономию подрядчика.

Казалось бы, положения статей 709 и 710 ГК РФ являются достаточно гармоничными и позволяют без особого труда разрешить спор об оплате работ в случаях, когда фактически выполненный подрядчиком объем работ отличается от сметного в большую или в меньшую сторону. Однако на практике это далеко не так.

Источник: https://zakon.ru/Blogs/ekonomiya_podryadchika_verhovnyj_sud_menyaet_praktiku_po_tverdoj_cene/76371

Порядок учета затрат в строительстве (нюансы)

Учет затрат в строительстве — сложный процесс, проходящий в несколько этапов.

В этом материале рассмотрим подробнее особенности учета, связанные с такими аспектами, как сроки выполнения строительных работ и расхождения между планом и фактом в себестоимости работ.

Также читателю будут рекомендованы статьи, касающиеся других важных нюансов, связанных с учетом строительства.

• Индивидуальные характеристики процесса строительства
• Нюансы, связанные со сроками выполнения работ
• Нюансы, связанные с расхождениями между плановой и фактической себестоимостью
• Нормирование прямых затрат — это еще один важный нюанс строительства
• Итоги

Индивидуальные характеристики процесса строительства

Несмотря на то что бухучет в строительстве в РФ ведется на базе общих требований и регламентов, для него характерно большое количество индивидуальных особенностей. Причиной наличия этих особенностей является специфика строительного процесса. В качестве основных индивидуальных характеристик стройки для данной статьи мы выделим:

• Длительность выполнения подрядных договоров. Вследствие этого обычно начало работ и их завершение относятся к разным отчетным (в том числе налоговым) периодам.
• Из нетипичной длительности рабочего цикла вытекает следующая особенность — поэтапность. И сдача заказчику, и оплата заказчиком работ проходят обычно в несколько этапов. Это ведет к специфике в формировании выручки и себестоимости.
• В отношении формирования себестоимости в строительстве также существует целый ряд специальных приемов и методов. Основное назначение этих методик — по возможности компенсировать неопределенность в надежности оценки финрезультата от учитываемого объекта строительства. С одной стороны, исходя из принципов бухучета, получение авансов от заказчиков строительства не дает достаточной уверенности в том, что на основе этих авансов можно определять выручку. С другой стороны, определяемые в ходе работ плановые показатели себестоимости также не могут считаться полностью подходящими значениями для учета их в расходах при формировании финрезультата.

Разберем подробнее особенности учета, возникающие из приведенных выше аспектов.

Нюансы, связанные со сроками выполнения работ

В ситуациях, когда даты начала и завершения работ приходятся на разные отчетные периоды, действуют нормы ПБУ 2/2008 (утв. приказом Минфина от 24.10.2008 № 116н). В силу особенностей процесса строительство практически всегда подпадает под действие норм ПБУ 2/2008. Таким образом, учет строек ведется предусмотренным ПБУ 2/2008 способом «по мере готовности».

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/poryadok_ucheta_zatrat_v_stroitelstve_nyuansy/

Бухгалтерский учет у заказчика — Audit-it.ru

При отражении в учете хозяйственных операций, связанных с выполнением договоров на капитальное строительство, заказчики руководствуются ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина России от 20 декабря 1994 года №167 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94» (далее ПБУ 2/94), которое устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство.

Затраты застройщика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его возведением (строительные работы, приобретение оборудования, работы по монтажу оборудования, прочие капитальные затраты, затраты, не увеличивающие стоимость основных средств), вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору. При учете затрат по договорам на строительство нужно руководствоваться разделом V ПБУ 2/94.

Для правильного отражения хозяйственных операций так же необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином Российской Федерации от 30 декабря 1993 года №160, которое устанавливает правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций на предприятиях и в организациях. Положение является обязательным для всех предприятий и организаций, осуществляющих долгосрочные инвестиции, независимо от форм собственности.

До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете «Капитальные вложения», составляют незавершенное строительство (пункт 3.1.1. Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Минфином Российской Федерации от 30 декабря 1993 года №160).

Затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, учитываются в составе незавершенного строительства до ввода их в эксплуатацию. В состав затрат по незавершенному строительству, отражаемых по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» входят остатки по счету 07 «Оборудование к установке».

На основании пункта 6 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предъявлены основные требования к ведению бухгалтерского учета, в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения должны учитываться раздельно.

В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией.

В бухгалтерском учете и отчетности (в том числе в балансе), в соответствии законодательством о бухгалтерском учете, собственные вложения во внеоборотные активы учитываются отдельно от осуществляемых в интересах инвестора.

В пункте 4.2.

Инструкции по заполнению форм Федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 3 октября 1996 года №123 «Об утверждении инструкции по заполнению форм Федерального Государственного статистического наблюдения по капитальному строительству» (далее Инструкция №123) приведен перечень работ, относимых к строительным работам.

• К строительным работам относятся:
• ·  работы по возведению, расширению и реконструкции постоянных и временных (титульных) зданий и сооружений и связанные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций; работы по устройству и разработке подкрановых путей для башенных и других кранов.
• ·  работы по сооружению внешних и внутренних сетей водоснабжения, канализации, теплофикации, газификации и энергоснабжения; возведение установок (сооружений) по охране окружающей среды от загрязнений.
• ·  работы по сооружению нефтепроводов, продуктопроводов, газопроводов, воздушных и кабельных линий электропередачи, линий связи (включая стоимость кабеля или провода и троса, но без стоимости электрооборудования и арматуры высоковольтных линий); работы по сооружению мостов и набережных, дорожные работы, подводно-технические, водолазные и другие виды специальных работ в строительстве.
• ·  работы по установке санитарно — технического оборудования (включая стоимость этого оборудования).
• ·  работы по устройству оснований, фундаментов и опорных конструкций под оборудование, по обмуровке и футеровке котлов, печей и других агрегатов.
• ·  работы по освоению участков, по подготовке и планировке территорий строительства, включая намыв территории и связанные с этим снос строений, вырубку леса, корчевание пней, осушение, вертикальную планировку и так далее.
• ·  работы по озеленению и благоустройству территорий застройки, а также поселков и городов.
• ·  затраты, связанные с управлением и производством строительных работ и включаемые в их стоимость:
• — средства на возмещение затрат по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;
• — затрат, связанных с командированием работников для выполнения строительных, монтажных и специальных работ;
• — затрат, связанных с подготовкой и переподготовкой кадров строительных и монтажных организаций;
• — средства, связанные с осуществлением работ вахтовым методом;
• — средства на выплату надбавок к заработной плате стимулирующего характера по системным положениям (премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство и так далее), компенсирующего характера, связанных с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, в многосменном режиме, тяжелых, вредных условиях труда, доплаты за подвижной и разъездной характер работы и так далее), оплата очередных и дополнительных отпусков и других выплат за неявочное время, выплаты по районным коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми климатическими условиями;
• — средства на возмещение затрат строительных и монтажных организаций на содержание пожарной и сторожевой охраны.
• — затраты на восстановительные работы по разрушенным зданиям и сооружениям, осуществляемые за счет капитальных вложений, которые включают затраты на ремонтно-строительные работы, проводимые в соответствии с проектно-сметной документацией (или рабочих чертежей и смет на отдельные объекты и виды работ).

Состав работ по монтажу оборудования определен в пункте 4.3. Инструкции №123.

К работам по монтажу оборудования относятся:

·  работы по сборке и установке технологического, энергетического, подъемно — транспортного, насосно-компрессорного и другого оборудования на месте его постоянной эксплуатации, включая проверку и испытание качества монтажа (сборка и установка санитарно — технического оборудования, учитываемого в стоимости строительных работ, относятся к строительным работам, смотрите подпункт 4.2.4 Инструкции №123).

1. ·  работы по устройству подводок к оборудованию (подвод воды, воздуха, пара, охлаждающих жидкостей, прокладка, протяжка и монтаж кабелей, электрических проводов и проводов связи).
2. ·  работы по монтажу и установке технологических металлоконструкций, обслуживающих площадок, лестниц и других устройств, конструктивно связанных с оборудованием.
3. ·  работы по изоляции и окраске устанавливаемого оборудования и технологических трубопроводов.

·  затраты, перечисленные в подпункте 4.2.15 Инструкции №123, связанные с производством работ по монтажу оборудования.

• Другие не перечисленные выше работы и затраты, предусмотренные в ценниках на монтаж оборудования.
• Не включают в объем работ по монтажу оборудования:
• — затраты по демонтажу и монтажу оборудования, производимые во время пусковых и наладочных работ;
• — работы по монтажу и демонтажу строительных машин и механизмов;
• — работы по доизготовлению, предмонтажной ревизии, устранению дефектов и повреждений оборудования.
• В состав прочих капитальных работ и затрат входят:
• ·  Проектно — изыскательские работы (включая работы для строительства будущих лет и затрат по разработке технико-экономических обоснований), осуществляемые за счет капитальных вложений, а также авторский надзор проектных организаций, экспертизы проектов.
• ·  Затраты на содержание дирекции строящихся организаций, а также на содержание аппарата подразделений капитального строительства на действующих организациях, финансируемых за счет средств, направленных на капитальное строительство, и технического надзора (включая затраты на содержание аппарата управления (отдела) капитального строительства единого заказчика).
• ·  Работы по эксплуатационному и глубокому разведочному бурению на нефть, газ и на термальные воды.
• ·  Расходы по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством (кроме строительных работ, связанных с переселением), то есть изъятие его, предоставление и передачу в собственность или аренду, в том числе на покрытие затрат на выдачу архитектурно — планировочного задания и красных линий застройки.
• ·  Затраты, связанные с компенсациями за сносимые строения и садово-огородные насаждения, посев, вспашку и другие сельскохозяйственные работы, произведенные на отчуждаемой территории, возмещением убытков и потерь, по переносу зданий и сооружений (или строительство новых зданий и сооружений взамен сносимых), по возмещению убытков, причиняемых проведением водохозяйственных мероприятий; прекращением или изменением условий водопользования, по возмещению потерь сельскохозяйственного производства при отводе земель.

·  Затраты, связанные с освоением новых земель взамен изымаемых у землепользователей земельных участков для строительства и других государственных и общественных нужд (кроме стоимости строительных работ на эти цели, предусмотренных подпунктом 4.2.12 Инструкции №123).

1. ·  Плата за землю при выкупе земельного участка для строительства (оплата услуг адвокатов, агентов по операциям с недвижимостью, других посредников, пошлины и тому подобного).
2. ·  Затраты по насаждению и выращиванию многолетних плодово-ягодных культур (садов, виноградников и других), на создание (закладку и уход) защитных лесных полос, включая полезащитные, садозащитные, водорегулирующие и другие лесные полосы, в том числе вдоль автомобильных и железных дорог.
3. ·  Затраты на проведение культур технических работ на землях, не требующих осушения, и на террасирование крутых склонов.
4. ·  Затраты на приобретение рабочего и продуктивного скота, осуществляемые несельскохозяйственными предприятиями и организациями.
5. ·  Расходы на подготовку эксплуатационных кадров для строящейся организации, предусмотренные в смете на строительство.
6. ·  Затраты, связанные с организованным набором рабочих.
7. ·  Предусмотренные в проектах и сметах строящихся организаций или сооружений расходы на научно — исследовательские работы по уточнению строительных и технологических проектных решений в связи со спецификой местных условий строительства и особенностями работы данного предприятия или сооружения (кроме работ, связанных с сооружением экспериментальных установок и приобретением оборудования).
8. ·  Расходы по организации и проведению подрядных торгов.
9. ·  Другие работы и затраты, не относящиеся к строительным и монтажным работам, предусмотренные в сводном сметном расчете стоимости строительства.

Пункт 4.9 Инструкции №123 определяет состав затрат, не включаемых в капитальные вложения (строительные, монтажные работы и прочие затраты). В отношении строительных работ речь идет о следующих видах расходов:

• ·  затраты на буровые и геологоразведочные работы, производимые за счет операционных расходов по бюджету или средств основной деятельности (данный вид расходов относится либо на счет 91 «Прочие доходы и расходы», либо на счет учета бюджетных ассигнований — счет 86 «Целевое финансирование» через счет 98 «Доходы будущих периодов»;
• ·  затраты на капитальный ремонт оборудования, зданий, сооружений и других основных фондов (в соответствии с Положением о составе затрат затраты на все виды ремонта относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) непосредственно через счет учета расходов будущих периодов (97 «Расходы будущих периодов») или резерва предстоящих расходов и платежей (96 «Резервы предстоящих расходов»));
• ·  затраты на земле- и лесоустроительные работы, а также работы по улучшению земель, проводимые за счет средств основной деятельности;
• ·  затраты по устранению недоделок в проектах и в строительных работах, которые производятся за счет организаций, нарушивших условия поставок и выполнения работ (то есть при возникновении таких расходов они либо не принимаются и не учитываются по балансу заказчика, либо стоимость объектов незавершенного строительства уменьшается на суммы таких затрат — если соответствующий факт выявлен после принятия затрат к учету);

·  стоимость временных (нетитульных) зданий, сооружений и устройств, возводимых на время строительства за счет накладных расходов строительных организаций (помещения для контор и кладовых прорабов и мастеров, кубовые и душевые, помещения для обогрева, проходные и сторожевые будки, сараи и навесы при объектах). Данные расходы списываются подрядной организацией на счет 26 «Общехозяйственные расходы», а заказчиком возмещаются в общей стоимости принятых строительных работ.

Пункт 7.

1 Инструкции №123 определяет общий подход к определению стоимости строительных работ, по которой они принимаются к учету у заказчика: данные по строительным работам отражаются с учетом затрат, вызванных рыночными отношениями (рост стоимости материалов, заработной платы, тарифов, расходов на эксплуатацию машин и механизмов). При этом уточнено, что капитальные вложения учитываются в размере фактически выполненного (освоенного) объема, независимо от момента их оплаты.

Необходимость такого уточнения обусловлена тем, что в сметах чаще всего используются нормативы исходя из цен, действовавших в 1984 или 1991 году. Для целей аналитического учета необходимо ведение учета по рыночным (договорным) ценам.

Если при производстве работ подрядная организация использует материалы, полученные от заказчика, то их стоимость включается в выполненный объем работ. Данное обстоятельство является весьма существенным при организации бухгалтерского учета движения материалов поставки заказчика.

В соответствии с Инструкцией №123 основанием для отражения в отчетности (и, соответственно, в бухгалтерском учете) заказчика и подрядчика выполненного объема строительных и монтажных работ является составляемая подрядной организацией справка о стоимости выполненных работ и затрат, подписанная заказчиком и подрядчиком. Объем выполненных строительных и монтажных работ, указываемый в справках, определяется по каждому объекту строительства по данным журнала учета выполненных работ.

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского и налогового учета в строительных организациях, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Строительство».

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/otrasl/a87/42349.html

Выполнение работ по «давальческому» договору | Журнал «Главная книга» | № 15 за 2015 г

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 июля 2015 г.

Содержание журнала № 15 за 2015 г.

Рассмотрим такую ситуацию.

Компании заключили договор подряда на строительство (или ремонт) некоего объекта, по условиям которого заказчик должен обеспечить подрядчика строительными материалами для выполнения работп. 1 ст. 704, п.

 1 ст. 713, п. 1 ст. 745 ГК РФ. Посмотрим, как подрядчику и заказчику правильно оформить документы и отразить операции по такому договору.

Важные условия договора подряда

По умолчанию (когда в договоре об этом ничего не говорится) работы выполняются из материалов подрядчикап. 1 ст. 704 ГК РФ. Поэтому если заказчик изъявил желание использовать для проведения подрядных работ свои материалы, то в договоре должно быть указано, что:

• материалы для выполнения работ предоставляются заказчиком на давальческой основеп. 156 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания). Право собственности на них остается у заказчика. И подрядчик имеет право использовать давальческие материалы только для тех целей, для которых они были получены;
• подрядчик обязан представить заказчику отчет об использовании материалов. Ведь заказчик имеет право знать, как расходуются его материалып. 1 ст. 713 ГК РФ.

По окончании работ у подрядчика могут остаться неизрасходованные материалы. Поэтому стороны могут сразу при заключении договора определить порядок использования остатков материалов либо решить позже, как с ними поступить (тогда нужно будет подписать допсоглашение к договору).

Например, можно договориться, что подрядчик обязан вернуть остатки неизрасходованных материалов заказчику.

Стороны могут также решить, что оставшиеся материалы подрядчик не возвращает (они переходят в его собственность), но тогда ему нужно их оплатить, к примеру путем зачета их стоимости в счет стоимости работп. 1 ст. 713 ГК РФ.

Какие документы нужно оформить

Чтобы налоговики не признали передачу давальческих материалов безвозмездной сделкой со всеми вытекающими последствиями, нужно правильно оформить первичку.

Передача давальческих материалов заказчиком

Товарные накладные оформлять не нужно, поскольку отсутствует факт реализации материалов. В этом случае можно:

• составить в произвольной форме акт приема-передачи. Тогда в нем обязательно должны быть реквизиты, установленные для первичных документов, а его форму необходимо утвердить приказом руководителяч. 2, 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ);
• оформить накладную на отпуск материалов на сторону по форме № М-15, если применение унифицированных форм первичных документов закреплено в учетной политике. Документ составляется в двух экземплярах (по одному для заказчика и подрядчика).

Например, накладную по форме № М-15 можно оформить так:

Основание

Источник: https://glavkniga.ru/elver/2015/15/1992-vipolnenie_rabot_davalicheskomu_dogovoru.html

Бухгалтерский учет строительных материалов

Строительные материалы являются одним из ключевых факторов формирования себестоимости возводимых зданий и сооружений.

Ошибки в отражении поступления и списания стройматериалов в учете влияют на итоги баланса и налогооблагаемую базу.

При неправильном подходе к оценке материалов на разных этапах строительства и ненадлежащем контроле их расходования увеличиваются риски недоплат или переплат по налогам.

Как вести учет строительных материалов

Специфика работы со строительными материалами заключается в том, что их объем и цена должны быть известны заранее. Их стоимостная оценка закладывается в общую смету расходов на этапе проектирования. В бухгалтерских данных должна фигурировать фактическая цена стройматериалов.

В нее включаются затраты, понесенные по сделке купли-продажи, и суммы, перечисленные контрагентам за доставку купленных ценностей. В стоимость могут входить обязательные таможенные пошлины и средства, затраченные на консультационные услуги по подбору материалов.

В налоговом учете стоимостная оценка поступающих материалов выводится по общему объему понесенных расходов на закупку конкретных ресурсов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Выбор методики списания стройматериалов должен осуществляться на этапе составления учетной политики.

Документально на уровне отдельного предприятия утверждается один из способов списания:

• с привязкой к себестоимости каждой единицы сырья и материала (актуально при использовании ценных ресурсов или активов, которые не могут быть заменены другим сырьем);
• по усредненной величине себестоимости – выводится полная себестоимость для группы материалов, подлежащих списанию, и делится на количество учтенных в выборке единиц ресурсов;
• методом ФИФО (списываются на строительные объекты материалы с соблюдением строгой хронологической последовательности поступления на склады, чем раньше сырье было оприходовано, тем раньше оно будет передано в строительство).

Потери строительных материалов в пределах установленных нормативов могут быть показаны в учете как потери вследствие естественной убыли.

Причиной может стать усушка, потеря в объеме из-за изменения температурного режима в процессе хранения, утечки при переливе в другую тару, случайный бой. Соответствующие нормативным показателям потери могут быть списаны на расходы организации.

Если произошли сверхлимитные потери, то необходимо выявить причины произошедшего, идентифицировать виновных лиц. Недостачи в такой ситуации должны быть отнесены на счет виновника и погашены им.

Например, для цемента надо прописывать его марку, для щебня – фракцию, для краски – тип и цвет. Для жидких материалов надо использовать особый механизм отпуска в строительство.

Если вскрытые емкости с краской, лаком или другим сырьем еще не опустошены, не рекомендуется открывать новые банки.

КСТАТИ, заложенные в сметную документацию нормы расхода не могут быть откорректированы. Превышение запланированных трат компенсируется за счет компании-застройщика.

Система документооборота по стройматериалам

В системе налогового учета компании должны выполнять требование по экономической и документальной обоснованности всех произведенных расходов стройматериалов.

Все имеющиеся у организации материалы надо закреплять за материально ответственными лицами.

Каждый случай перемещения активов между объектами в рамках одного предприятия или между контрагентами фиксируется в первичной документации.

Если стройматериалы передаются из одного места хранения на другой склад, но собственник ресурсов не меняется, то фиксация операции будет производиться при помощи накладной на внутреннее перемещение.

Накладные с лимитно-заборными картами применяются при направлении материалов на строительные объекты.

Если утвержденные нормативы расходования материалов превышены, то на сверхлимитный объем оформляется акт-требование и оправдательная документация с обоснованием увеличенной потребности в ресурсах.

Для осуществления операции по закупке материалов предприятию надо оформить такой комплект документации:

• соглашение купли-продажи;
• выписанный поставщиком счет-фактура;
• сертификаты, справки, технические документы, подтверждающие класс качества приобретенных активов.

Если в процессе получения стройматериалов от поставщика принимающее лицо выявляет расхождения между фактическим наличием и данными в первичке или заявленный уровень качества не соответствует реальному, то обязательно составляется акт приемки материалов. Такой документ может стать основанием для начала претензионной деятельности.

Ежемесячно кладовщики готовят отчетные формы по хранящимся на их складах остатках стройматериалов. При наличии у предприятия нескольких складских объектов все отчеты собираются главным кладовщиком, на их основании формируется сводный отчет. В итоговом документе должна быть приведена пообъектная расшифровка остатков и перемещений активов.

СПРАВОЧНО! В бухгалтерском учете списание стройматериалов осуществляется на основе ежемесячных материальных отчетов прорабов.

Некоторые виды стройматериалов нецелесообразно хранить на отдаленных от объектов строительства складах. Для таких ресурсов используют открытые площадки хранения на территории строительства. К этой категории материалов относятся песок, щебень.

Итоги инвентаризации помогают установить и зафиксировать в учете точные объемы расхода сырья.

Основанием для списания могут быть такие формы документов:

• утвержденные локальным актом нормативы расхода сырья;
• сметы по строительным объектам;
• журналы формы КС-6а;
• отчеты о фактических расходах по стройматериалам.

ВАЖНО! Отчет о фактическом расходовании материалов оформляется отдельно для каждого строительного объекта.

Структурой шаблона ежемесячного отчета о расходе сырья должно быть предусмотрено наличие двух разделов:

1. Блока с отображением нормативной потребности в стройматериалах.
2. Раздела для сопоставления нормативных величин расхода с фактом.

Счет, типовые корреспонденции

Для учета стройматериалов в бухгалтерском и налоговом учете применяют активный 10 счет (субсчет 10.8).

По дебету счета производится оприходование материалов, предназначенных для строительных, ремонтных и отделочных работ, для изготовления строительных запчастей и элементов. Кредитовыми оборотами осуществляется списание стройматериалов.

Ведение учетной аналитики должно быть организовано в разрезе наименований материальных ценностей, мест их хранения и партий.

Стандартные бухгалтерские проводки по учету строительных материалов:

1. Д10.8 – К60 – показана появившаяся перед поставщиком задолженность за стройматериалы, сумма корреспонденции указывается без учета НДС.
2. Д08.3 – К10.8 – стройматериалы были выданы со склада на строительный объект.

Строительные материалы могут приобретаться подрядчиком или заказчиком работ с последующей передачей исполнителю. Во втором случае после перемещения материалов с территории их владельца на строительную площадку пользоваться ими начинает подрядчик. Но с баланса заказчика ресурсы не списываются.

В учете в такой ситуации делаются внутренние проводки по субсчетам 10 счета для отражения передачи стройматериалов в переработку. Проводка составляется между Д10.7 и К10.8.

После введения возводимого здания в эксплуатацию стоимость переданных подрядчику строительных материалов будет включена в состав себестоимости готового объекта при помощи корреспонденции Д08 – К10.7.

Если подрядчик использовал не все полученные от заказчика стройматериалы, то он возвращает сэкономленные ресурсы их владельцу. В учете заказчика это показывается проводкой Д10.8 – К10.7.

Строительная компания при самостоятельной закупке материалов может вести их учет по фактическим или закупочным ценам. В первом случае все операции будут отражаться с применением 10 счета, во втором – через 15 и 16 счетов. Полученные от заказчика ресурсы учитываются в форме давальческого сырья и приходуются в дебет забалансового 003 счета.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/stroitelnyh-materialov/

Экономим на простое субподрядчика — "Коммерсантъ" — Издательский Дом КоммерсантЪ

Вправе ли генеральный подрядчик расходы, связанные с оплатой простоя организации-субподрядчика (по вине заказчика), учесть в целях налогообложения прибыли, если в договоре с заказчиком пункт об оплате простоя отсутствует? Объясняют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Дарья Брижанева и Сергей Родюшкин.

Организация (генеральный подрядчик, выполняет строительно-монтажные работы) по договору с субподрядчиком обязана оплатить его фактические затраты по простою бригад и техники из-за смещения сроков поставки давальческих материалов со стороны заказчика.

Эти расходы подтверждаются подписанными сторонами актами и расчетами по оценке стоимости простоя (людей и техники). В договоре с субподрядчиком также оговорено условие об оплате простоя в связи с неблагоприятными метеоусловиями (не по вине генподрядчика).

На стоимость простоя субподрядчик выставляет счет-фактуру. Однако в договоре организации с заказчиком пункт об оплате простоя отсутствует и внесение в договор дополнительных условий об этом не планируется.

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (п. 1 ст. 740 ГК РФ).

Если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика (п. 1 ст. 706 ГК РФ).

В отношении ситуации, когда договором подряда между заказчиком и генеральным подрядчиком не предусмотрена компенсация простоя подрядчика и субподрядчиков по вине заказчика, отметим следующее.

Согласно п. 6 ст. 709 ГК РФ подрядчик не вправе требовать увеличения твердой цены, а заказчик ее уменьшения, в том числе в случае, когда в момент заключения договора подряда исключалась возможность предусмотреть полный объем подлежащих выполнению работ или необходимых для этого расходов.

При существенном возрастании стоимости оказываемых ему третьими лицами услуг, которые нельзя было предусмотреть при заключении договора, подрядчик имеет право требовать увеличения установленной цены, а при отказе заказчика выполнить это требование — расторжения договора в соответствии со ст. 451 ГК РФ.

В силу абзаца второго п. 5 ст. 709 ГК РФ подрядчик, своевременно не предупредивший заказчика о необходимости превышения указанной в договоре цены работы, обязан выполнить договор, сохраняя право на оплату работы по цене, определенной в договоре.

Указанная норма, на наш взгляд, справедлива для случая, когда выполнение работ по договору подряда осуществляется подрядчиком через привлечение третьих лиц.

Таким образом, отсутствие в договоре с заказчиком обязательства последнего на оплату простоя и тем самым отсутствие покрытия издержек генерального подрядчика в части простоя не освобождает генерального заказчика от исполнения обязательств по договору с заказчиком (хотя и позволяет требовать увеличения цены по договору при существенности дополнительных издержек).

Иными словами, указанные издержки генерального подрядчика связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Факт их признания заказчиком, по нашему мнению, не может оказывать влияние на их признание в учете подрядчика, а скажется только на финансовом результате последнего.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходы в виде оплаты простоя в ст. 270 НК РФ не поименованы. В силу необходимости исполнения генподрядчиком обязательств в рамках договора подряда с заказчиком полагаем указанные затраты генерального подрядчика экономически обоснованными. Согласно приведенным в рассматриваемой ситуации условиям, данные затраты документально подтверждены.

Следовательно, генеральный подрядчик вправе учесть в целях налогообложения расходы, связанные с оплатой простоя организации-субподрядчика, по вине заказчика, даже если в договоре с заказчиком пункт об оплате простоя отсутствует.

Так как компенсации за простои субподрядчика связаны с оплатой приобретенных генеральным подрядчиком работ, то полагаем, что они подлежат включению в состав расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

По мнению налоговых органов, затраты по оплате простоев подрядчиков по вине заказчика в целях налогообложения не соответствуют основным принципам, критериям признания расходов, предусмотренным п. 1 ст.

252 НК РФ, а именно: не обусловлены получением доходов и не удовлетворяют принципу рациональности, то есть разумности.

В то же время суды поддерживают в налоговых спорах налогоплательщиков.

Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 28.02.2011 N Ф09-263/09-С3 по делу N А47-8535/2008 признал правомерным включение оплаты простоя подрядной организации в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Выводы суда основываются на том, что условиями договора подряда с учетом дополнительного соглашения предусмотрено включение компенсации издержек подрядчика по причине простоя по метеоусловиям в состав общей стоимости работ и участвует в формировании стоимости готовой продукции.

В связи с этим денежные средства, перечисленные заказчиком в счет компенсации за простои по метеоусловиям, связаны с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), следовательно, подлежат включению в состав расходов, связанных с производством и реализацией.

К подобному выводу пришли судьи в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2009 N 09АП-23343/2009.

Источник: https://www.kommersant.ru/doc/2161056